【作者】朱炎生

【摘要】近年来，为应对经济全球化和数字化带来的税收挑战，由经济合作与发展组织和二十国集团倡导的应对税基侵蚀和利润转移项目提出了“价值创造”理论，强调利润应在经济活动发生地和价值创造地征税，由此开启了国际税制的全面改革。在此过程中，“价值创造”理论是渐次发展的，在承接传统的“经济忠诚”理论基础上，从初始时对税基侵蚀行为的关注逐步扩展至征税权分配问题，最终成为数字经济时代国际税制的指导原则。

【关键词】价值创造；数字经济；国际税制；经济忠诚；税基侵蚀和利润转移；国际税收规则

【本文来源】《国际税收》2025年第10期